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张贞生、迟海鸣、王明杰:打假那些错误的税收筹划(下)

发布日期:2020-03-26

国内的新增新冠肺炎人数已经基本控制住,全国人民都经历了一个漫长的疫情封闭期。在此期间线上教育、网课风行,笔者也在期间被拉入了一个财税筹划学习群,群主邀请了一位号称税务专家的老师来讲税收筹划。笔者在听课之前百度了一下该老师的履历,无任何税务相关背景,听完课之后恍然大悟,此群是一个某地核定纳税招商群,群主在群中不停呐喊“此地核定,100万仅需缴纳2万元个税,如果是工资薪金需要交纳几十万个税,核定找我!”后来笔者又被拉入了另一个学习群,前面的税务专家又摇身一变变成了“著名知识产权律师”。可见有些所谓的税务律师进行的税收筹划,也不尽专业,甚至有违法的嫌疑。315刚过,我们就用案例来讲一下那些财税领域的坑,进行一下财税“315打假”。

本文是下篇,重点讲解哪些税收筹划是要谨慎使用的,要谨防陷入偷税、虚开的陷阱。




一、股东借款

公司为了使股东少交甚至不交分红20%的个税,让股东从公司以借款名义拿走巨额的分红,会计挂账在“其他应收款-自然人股东”中。根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)的规定:二、纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。根据上述文件要求,在年度终了是否归还借款就是股东借款事项中操作的关键点。

案例:黄山市博皓投资咨询有限公司、黄山市地方税务局稽查局税务行政管理(税务)再审审查与审判监督行政裁定书(2017)皖行申246号

案情:2010年初,博皓公司分别借款给其股东苏忠和300万元、洪作南265万元、倪宏亮305万元,以上借款未用于博皓公司的生产经营。虽然该三人于2012年5月归还了借款,但该借款显然超过了一个纳税年度未归还,符合规定的征税情形,博皓公司应当履行代扣代缴税款义务。黄山市地方税务局稽查局责令博皓公司补扣补缴174万元个人所得税的处理决定并无不当,二审法院维持黄山市地方税务局稽查局黄地税稽处〔2014〕5号税务处理决定中责令博皓公司补扣补缴174万元个人所得税的决定正确。




二、注册个体工商户、个人独资企业

开具咨询费、劳务费等发票

一些企业利用小规模纳税人增值税免征额和部分地区个人独资企业核定征收的规定,注册大批小规模公司,在增值税免征额度内开具各种成本费用发票以填补成本,这就是文章开始讲的所谓税务专家作为得意之作进行公开宣扬的税收筹划方案。核定征收也好、免征额也罢,业务的真实性是第一位的,不存在真实业务开具发票其本质就属于虚开发票。如果存在真实业务,在合理的限度内利用核定征收和增值税小微政策也是可以的。

案例:云南省昆明市盘龙区人民检察院起诉书盘检刑诉〔2019〕1529号

案情:2016年至2017年期间,被告单位云南**会计师事务所有限公司、被告人王某某先后安排公司员工注册成立、实际控制昆明**商务信息咨询有限公司;昆明**商务信息咨询有限公司;昆明市**信息咨询有限公司;昆明**商务信息有限公司;昆明市盘龙区**经济信息咨询服务部;昆明市盘龙区**经济信息咨询服务部;昆明市盘龙区**经济信息咨询服务部;昆明市盘龙区**经济信息咨询服务部;昆明市盘龙区**经济信息咨询服务部、西山区**经济信息咨询服务部,共计四家公司和六家个体经营户。2016年至2019年3月期间,被告单位云南**会计师事务所有限公司在无任何实际业务的前提下,使用上述四家公司和六家个体经营户的名义,由被告人王某某、高某某经手,为自己虚开505份云南省增值税专用发票,发票金额71647640.89元,抵扣税款2114477.65元;虚开20份云南省增值税普通发票,发票金额194174.8元,抵扣税款5825.2元,上述发票均已由被告人王某某、高某某入账云南**会计师事务所有限公司并向税务机关申报抵扣了税款。




三、财政返还

税收返还是一些地方政府为吸引企业来到当地,从而实现地方税收增长的常用方式。受到上级行政压力等因素的影响,地方政府对企业承诺的税收返还有时并不能及时到位,甚至拒绝按照约定兑现,由此发生争议。并且在实务中废旧物资等企业存在大量利用税收返还政策虚开发票的行为。利用税收返还政策,需要做到业务真实,且需要防范地方政府违约的风险。

案例:安徽省庐江县天友房地产开发有限公司与庐江县人民政府行政协议二审行政判决书(2018)皖行终674号

案情:2003年4月18日,安徽省庐江县天友房地产开发有限公司与庐江县人民政府签订《关于庐江县大市场B区项目开发建设协议》,双方在该协议中约定,庐江县人民政府拟将庐江大市场B区项目有偿转让给原告实施整体开发,该协议中第六条第2、3、4项依次约定:销售不动产营业税按规定标准征收后,奖励30%;土地增值税按规定标准征收后,奖励80%;企业所得税按规定标准征收后,县级留成部分(40%)全部奖励。从协议中第六条第2、3、4项约定的内容看,该三项约定实际是税收的“先征后返”。双方当事人的这种约定,是一种变相减(退)税的约定,明显与《中华人民共和国税收征收管理法》和国发〔2000〕2号文规定的内容相抵触,违反了国家法律的强制性规定,根据《合同法》第五十二条第五项违反法律、行政法规的强制性规定的合同无效之规定,双方签订的协议中的上述约定,应当认定无效。要求庐江县人民政府按照上述约定予以履行协议的主张,依法不应支持。




四、税收优惠

国家近年来出台了大量的税收优惠政策,利用税收优惠政策也是合法节税的方向之一。例如:小规模10万元免增值税,增值税小规模纳税人合计月销售额不超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。企业所得税最低5%税负,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,按5%缴纳企业所得税,对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,按10缴纳企业所得税。小规模六税两附加减按50%,对增值税小规模纳税人,按照税额的50%减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。另外还有残疾人退税、高新技术企业、西部大开发等等多种形式的税收优惠。

案例:长春市龙义金属加工有限公司、温某飞、王某、米某勇、曾某明逃税罪二审刑事判决书(2017)吉01刑终528号

案情:2009年,被告单位长春市龙义金属加工有限公司被认定为社会福利企业。2010年1月至2013年4月,被告人温某飞(被告单位实际经营、管理者)、王某(被告单位原法定代表人)在经营、管理被告单位期间(其中王某经营、管理被告单位的时间为2010年1月至2012年2月),为使被告单位能够利用国家促进残疾人就业税收优惠政策,伙同米某勇(该公司销售经理)、曾某明(该公司会计)采取签订虚假劳动合同、残疾人挂名而不实际参加工作,向残疾人虚假支付工资,不为残疾人缴纳社会保险金等形式逃避缴纳税款,2010年1月至2012年2月,被告单位少缴增值税款907882.98元,2012年3月至2013年4月被告单位少缴增值税款454052.79元,共计少缴增值税款合计人民币1361935.77元。原审被告单位长春市龙义金属加工有限公司采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报,逃避缴纳税款人民币1361935.77元,数额较大,且占应纳税额10%以上,其行为已构成逃税罪。上诉人温某飞作为被告单位的主管人员、上诉人米某勇、曾某明作为被告单位的直接责任人员,采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报,逃避缴纳税款人民币1361935.77元,数额较大,且占应纳税额10%以上;上诉人王某作为被告单位的主管人员,采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报,逃避缴纳税款人民币907882.98元,数额较大,且占应纳税额10%以上,四上诉人的行为均构成逃税罪。




五、结 语

1、经营过程产生了税,不同经营过程产生了不同的税,只有将商业、法律、财务结合在一起,才能够做好合法节税。

2、在企业生产经营中是合同体现了经营过程,经营过程产生了税,如何签好合同也至关重要。

3、真正决定公司税收多少的是业务部门——税怎么缴不能看账而看业务怎么做,财务部门只是缴纳税的环节,逼财务解决税收问题=逼财务逃税。

4、合法节税需要从业务开展到财务做账进行全流程策划,而非只依靠财务做账。合法节税要业务真实,资金、货物、服务、发票形成完整的证据链条。

合法节税、提高企业财税合规度是每个企业都要面临的问题和必经之路,通过“315税收筹划打假”上下两篇,我们希望帮助企业避开错误的税收筹划的坑,采用合法合规的方式节税,从而保证企业的长远平稳发展。

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张贞生,山东德衡律师事务所高级联席合伙人、税法业务部主任,有13年的税务部门业务工作经历。长期在税务局政策法规、稽查、重点税源管理、纳税评估等部门工作,积累了丰富的税收征管及检查经验。熟悉税务部门管理及检查工作流程和方法。曾入选国家税务总局企业所得税人才库和省级税务机关业务能手。是多家大中型企业税收顾问,为多起并购交易、涉税风险应对事项提供专项服务。

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迟海鸣,山东德衡律师事务所联席合伙人、税法业务部副主任,注册税务师,曾供职于青岛市保税区国税局14年,主要从事增值税、企业所得税、国际税收等法律法规研究、执行及评估检查等工作,熟知税收政策执行及落地相关规则。曾入选国家税务总局国际税收非居民管理人才库及原青岛市国家税务局反避税人才库,多次参与总局立法调研和规范性文件修订工作,参与编写总局《“走出去”企业工作指南》,多次被上级税务机关抽调参与对房地产行业、税收优惠专项检查工作。

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电话:13969667975

邮箱:chihaiming@deheng.com

王明杰,山东德衡律师事务所执业律师、中国注册会计师、注册税务师,多年的税务机关工作经历。长期在税务机关从事政策法规、税源管理、纳税服务工作,熟悉税务机关工作流程和方法。担任多个税务局常年法律顾问,为多家世界500强和国有企业提供财税+法律服务。拥有丰富的行政诉讼和涉税争议解决经验。

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