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杨振伟:中国现行最新18大税种之合规纳税实操解析

发布日期:2019-09-05

税收是是国家按照法律规定,强制、无偿、固定地取得财政收入的一种方式和调节社会经济生活的一种经济杠杆。税收作为政府调控手段之一,具有强制性、无偿性、相对固定性特征。税收具有调整经济结构、增加政府财政收入、调节共给与需求、调节收入分配体制等重要职能。


我国的税种在经历了增加、精简、合并等过程后,截止到目前实施的税种共有18种,其中由税务机关征收的16种:增值税、消费税、城建税、企业所得税、个人所得税、契税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、车辆购置税资源税、耕地占用税、烟叶税、环保税;海关征收的2种:关税、船舶吨税。


一、增值税

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。


(一)增值税的纳税义务人


1、一般纳税人

(1)生产货物或者提供应税劳务的纳税人,以及以生产货物或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上)并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过50万的;


(2)从事货物批发或者零售经营,年应税销售额超过80万元的。


2、小规模纳税人

(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(简称应税销售额)在50万元以下(含本数)的。


(2)除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下(含本数)。


(二)增值税的计算


在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。按照公式可写为:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷(1+税率) 

销项税额:是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额:是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。


(三)增值税税率


目前,我国各行业增值税税率不尽相同,制造业、批发和零售业、采矿业、租赁和商业服务业等实用税率为13%;房地产业、基础电信服务、交通运输业、农林牧渔业适用税率为9%;金融业,旅游业、科教文卫业、信息技术产业的试用税率为6%。


(四)增值税变革过程


增值税是我国的最主要的税种之一,是最大税种。2018年,根据财政部数据,我国税收收入总额156401亿元,其中增值税61529亿元,占比39%。从2011年至2019年,增值税已经经过了五次调整。2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案即在2012年进行营改增试点,增值税税率调整为17%和13%两档。2012年1月1日营改增试点在上海开始,增值税税率分别为17%、13%、11%和6%四档。2017年7月1日,增值税税率四档并三档,调整为17%、11%和6%三档。2018年5月1日,增值税税率下调一个点,税率分别为16%、10%和6%三档。为了更好地促进经济增长,2019年4月1日起,增值税税率重新调整,制造业等行业适用的税率从16%降至13%,将交通、建筑等行业适用税率从10%降至9%。


随着经济的持续高效,高质量进步,我国为了激发实体企业和经济社会的投资、发展潜力,必须要在保证经济稳中求进的基础上“减费降税”。增值税作为最大的税种不断进行调整,从之前的四档调整至三档,甚至是之后的两档,税率逐渐地降低都在激发社会的潜在购买力,降低企业税费成本,提升企业盈利能力,激励企业加大研发投入,提振了市场信心。同样,为了直接增加居民收入拉动社会消费增长,个人所得税也是近些年税改的主要内容,2018年10月1日,个税起征点从之前的3500元上调至5000元,2019年1月1日还增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金,以及赡养老人等专项附加扣除的细则。


二、个人所得税

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。


(一)个人所得税纳税义务人


纳税义务人既包括居民纳税义务人,也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务,必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得,缴纳个人所得税。


(二)征税范围


1、工资、薪金所得,指的是个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。


2、劳务报酬所得,指的是个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。


3、稿酬所得,指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”,是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品。


4、特许权使用费所得,指的是个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,应按特许权使用费所得项目计税。


5、经营所得,包括个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。


6、利息、姑息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。


7、财产租赁所得,指个人出租建筑物,土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。


8、财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得,包括转让不动产和动产而取得的所得。


9、偶然所得,是指个人取得的所得是非经常性的,属于各种机遇性所得,包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得(含奖金、实物和有价证券)。其中,其他偶然性质的所得包括个人为单位或他人提供担保获得收入;房屋产权所有将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无常受赠房屋取得的受赠收入;企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品以及企业在年会,座谈会庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品个人取得礼品收入。


(三)征收税率


税率:个人所得税根据不同的征税项目,分别规定了三种不同的税率。


1、综合所得(工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得),适用7级超额累进税率,按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距,最高一级为45%,最低一级为3%,共7级。




2、经营所得适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距,最低一级为5%,最高一级为35%,共5级。




3、比例税率。对个人的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,按次计算征收个人所得税,适用20%的比例税率。


(四)个人所得税的计算


1、居民个人的综合所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入-60000-专项扣除(三险一金等)-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。其中,劳务报酬、稿酬、特许权收入额有特别的规定,劳务报酬、特许权收入额=收入*(1-20%);稿酬所得收入额=收入额*70%。


专项扣除指的是三险一金:基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金。


专项附加扣除是从2019年1月1日起开始暂行的,包括①子女教育(纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。)、②继续教育(纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。)、③大病医疗(在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80000元限额内据实扣除。)、④住房贷款利息(纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。)、⑤住房租金(直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。)、⑥赡养老人(纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除;纳税人为非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月 1000元。)


非居民的工资、薪金所得为每月收入额减除费用5000元后的余额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费用所得,以每次收入额为应纳税所得额。


2、经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用-损失后的余额。


3、财产租赁所得应纳税所得额=收入(<4000)-800,收入(>4000)-收入*20%


4、财产转让所得应纳税所得额=已转让的收入-财产原值-合理费用。


5、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税所得额=每次收入额。


三、企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。


(一)企业所得税纳税义务人


所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,包括以下6类:国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。个人独资企业、合伙企业不使用本法,这两类企业征收个人所得税即可,避免重复征税。


(二)企业所得税税率


1、一般企业所得税税率为25%。


2、符合条件的小型微利企业税率为20%。自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。


小型微利企业指的是从事国家非限制和禁止行业,且同时满足以下三个条件:年度应纳税所得额不超过300万元,从业人数不超过300人,资产总额不超过5000万元。


3、国家需要重点扶持的企业等税率为15%。这类企业包括国家需要重点扶持的高新技术企业,技术先进型服务企业,横琴新区等地区现代服务业合作区的鼓励类产业企业,西部地区鼓励类产业,集成电路线宽下偶遇0.25微米或投资额超过80亿元的继承电路生产企业,从事污染防治的第三方企业。


4、技术先进型服务企业等税率为10%。这包括重点软件企业和集成电路设计企业特定情形,非居民企业特定情形所得。


(三)企业所得税的计算


应纳税所得额:企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率


应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额


(四)企业所得税的减免情形


企业的九种收入可以免征企业所得税:①国债利息收入免征企业所得税②居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税③股息红利所得依法免征企业所得税④符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税⑤中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税⑥投资者从证券投资基金分配中获得的收入免征企业所得税⑦取得的地方政府证券利息收入免征企业所得税⑧中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入免征企业所得税⑨北京冬奥组委会、残奥会相关收入免征企业所得税。


四、车辆购置税

车辆购置税是对在境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税,纳税人自行申报,税务机关征收。2018年12月29日,第十三届人民代表大会常务委员会第七次会议审议通过了《中华人民共和国车辆购置税法》,并从2019年7月1日起施行。其中,车购税法带来了8个变化。


(一)车辆购置税税率


车辆购置税的税率为10%。


(二)车辆购置税的计算


应纳税额=应税车辆的计税价格*税率。


(三)车辆购置税的最新主要变化


1、征税范围调减。在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车(以下统称应税车辆)的单位和个人,为车辆购置税的纳税人,应当依照本法规定缴纳车辆购置税。地铁、轻轨、六类工程机械、电摩不再征税。


2、计税依据发生变化。车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。即计税依据为纳税人实际支付给销售者的全部价款不靠喊增值税税款。


3、取消最低计税价格。纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低,又无正当理由的,由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。


4、免税范围增加。下列车辆免征车辆购置税: ①依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆; ②中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆; ③悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆; ④设有固定装置的非运输专用作业车辆;⑤城市公交企业购置的公共汽电车辆。 根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。


5、新增退税条款。纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的,可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准,自缴纳税款之日至申请退税之日,每满一年扣减百分之十。


6、明确完税证明电子信息的法律地位。纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前,缴纳车辆购置税。公安机关交通管理部门办理车辆注册登记,应当根据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息对纳税人申请登记的车辆信息进行核对,核对无误后依法办理车辆注册登记。


五、车船税

车船税,是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。车船税实行定额税率,保险公司代收代缴和海事部门代征,税务机关征收。


(一)征收范围


依法应当在我国车船管理部门登记的车船(除规定减免的车船外)。其中,车辆指一方应当在车船管理部门登记的机动车辆和依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆。船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶,指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶,如客轮、货船、气垫船等;非机动船舶,指依靠人力或者其他力量运行的船舶,如木船、帆船、舢板等。


(二)车船税的减免情形


1、法定减免:①捕捞、养殖渔船。②军队、武装警察部队专用的车船。③警用车船。④依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。⑤对节约能源的车船,减半征收车船税;对使用新能源的车船,免征车船税。⑥ 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在浪村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。


2、特定减免:① 经批准临时人境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船 ,不征收车船税。② 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自车船税法实施之日起5 年内免征车船税。③依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船,自车船税法实施之日起5 年内免征车船税。


六、船舶吨位税

船舶吨税亦称“吨税”。海关对外国籍船舶航行进出本国港口时,按船舶净吨位征收的税。船舶吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算,纳税人自行申报,海关征收。


(一)纳税义务人


吨税的纳税人为拥有或租有进出中国港口的国际航行船舶的单位和个人。


(二)征税范围


吨税的征税范围是行驶于中国港口的中外船舶, 具体包括:⑴在中国港口行驶的外国籍船舶。⑵外商租用的中国籍船舶。⑶中外合营的海运企业自有或租用的中、 外籍船舶。⑷中国租用 (包括国外华商所有的和租用的)航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。


(三)船舶吨位税税率



(四)船舶吨位税的减免情形


1、应纳税额在人民币50元以下的船舶;


2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶;


3、税执照期满后24小时内不上下客货的船舶;


4、非机动船舶(不包括非机动驳船);


5、捕捞、养殖渔船;


6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶;


7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶;


8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其相关人员的船舶。


(五)车辆购置税、车船税、船舶吨税三者之间的的区别



七、印花税

印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。


(一)印花税纳税义务人


印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。


(二)印花税的征税范围和税率


印花税的税目,指印花税法明确规定的应当纳税的项目,它具体划定了印花税的征税范围。一般地说,列入税目的就要征税,未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目。


印花税税目税率表:


(三)印花税的计算


印花税应纳税额=应纳税凭证记载的金额(费用、收入额)×适用税率应纳数额=应纳税凭证的件数×适用税额标准。


八、环境保护税

2018年1月1日,《中国人民共和国环境保护税法》《中华人民共和国环境保护税法实施条例》正式施行。环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。


(一)环境保护税的计算


1、应税大气污染物

应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。


每一项应税大气的应纳税额=当期该污染物的污染当量×适用税额=当期该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值×适用税额。


2、应税水污染物

应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。


每一项应税水污染物的应纳税额=当期该污染物的污染当量×适用税额=当期该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值×适用税额。


3、应税固体废物

应税固体废物的计税依据,按照固体废物的排放量确定。


固体废物的排放量=当期应税固体废物的产生量—当期应税固体废物的贮存量—当期应税固体废物的处置量—当期应税固体废物的综合利用量。


每一项固废废物的应纳税额=当期应税固体废物的排放量×适用税额。

企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。


4、应税噪声

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。


(二)环境保护税的减免情形


1、环境保护税的免征情形:

①农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的;②机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的;③依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的;④纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的;⑤国务院批准免税的其他情形。


2、环境保护税的减征情形:

环境保护税的减征只适用于应税大气污染物和水污染物。《环境保护税法》第十三条规定:“纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的,减按百分之五十征收环境保护税。”


九、房产税

房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。征税对象是房产,所谓房产,是指有屋面和围护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。纳税人包括:房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的,由经营管理单位缴纳。产权出典的,由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或使用人缴纳。


(一)房产税税率


1、按房产余值计征的,年税率为1.2%;


2、按房产出租的租金收入计证的,税率为12%。从2001年1月1日起,对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂减按4%的税率征收房产税。


(二)房产税的计算


1、以房产原值为计税依据的

应纳税额=房产原值×(1-10%或30%)×税率(1.2%)


2、以房产租金收入为计税依据的

应纳税额=房产租金收入×税率(12%) 


(三)房产税征收范围


具体指开征房产税的地区。房产税暂行条例规定,房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围,由各省、自治区、直辖市人民政府确定。


十、城镇土地使用税

城镇土地使用税是指国家在城市、县城、建制镇、工矿区范围内,对使用土地的单位和个人,以其实际占用的土地面积为计税依据,按照规定的税额计算征收的一种税。


(一)城镇土地使用税纳税义务人


1、拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。


2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人。


3、土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人。


4、土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。


(二)征税范围


城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。


(三)城镇土地使用税税率


城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率,即采用有幅度的差别税额。按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。城镇土地使用税每平方米年税额标准具体规定如下:


1、大城市1.5~30元。


2、中等城市1.2~24元。


3、小城市0.9~18元。


4、县城、建制镇、工矿区0.6~12元。


(四)城镇土地使用税的计算


应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额


十一、土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减去法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋,不包括以继承、赠予方式无偿转让房地产的行为。


(一)纳税义务人


转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。


(二)土地增值税税率


土地增值税是以转让房地产取得的收入,减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据,并按照四级超率累进税率进行征收。



(三)土地增值税的计算


应拿土地增值税=增值额*税率(增值额为纳税人转让房地产所得的收入减除扣除项目金额后的余额)扣除项目包括:


1、取得土地使用权所支付的金额;


2、开发土地的成本、费用;


3、新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;


4、与转让房地产有关的税金;


5、财政部规定的其他扣除项目。


十二、耕地占用税

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征收的税。


(一)纳税义务人


负有缴纳耕地占用税义务的单位和个人。包括在境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。具体可分为三类:①企业、行政单位、事业单位;②乡镇集体企业、事业单位;③农村居民和其他公民。


(二)耕地占用税税率


考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别,耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下:


1、人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为10~50元;


2、人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为8~40元;


3、人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米6~30元;


4、人均耕地超过3亩以上的地区,每平方米5~25元。


经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但最多不得超过上述规定税额的50%。


(三)耕地占用税的计算


应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率。


(四)耕地占用税减免情形


免征耕地占用税:1、军事设备占用耕地2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地


减征耕地占用税:1、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。2、农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。3、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,可以免征或者减征耕地占用税。 


十三、契税

契税是指不动产(土地、房屋)产权发生转移变动时,就当事人所订契约按产价的一定比例向新业主(产权承受人)征收的一次性税收。


(一)纳税义务人


境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人,包括中国公民和外籍人员。


(二)契税税率


契税实行3% ~5%的幅度税率。省、自治区、直辖市人民政府可以在3%~5%的幅度税率规定范围内,按照该地区的实际情况决定。


(三)契税的计算


契税的计算:应纳税额 = 计税依据 × 税率,其中,计税依据包括以下几种情况:


1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据。


2、土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。


3、土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。


4、以划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税。


5、采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税。


6、承受的房屋附属设施权属如为单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率。


7、出让国有土地使用权,契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。


十四、消费税

消费税是是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称,是政府向消费品征收的税项,可从批发商或零售商征收。消费税实行价内税,只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳,在以后的批发、零售等环节,税款最终由消费者承担。


(一)征税范围


烟,酒及酒精,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,汽车轮胎,摩托车,小汽车等税目,有的税目还进一步划分若干子目。


(二)消费税税率


(三)消费税的计算


1、从价计税时

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率


2、从量计税时

应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准


3、自产自用应税消费品

a、用于连续生产应税消费品的,不纳税;


b、用于其他方面的:有同类消费品销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。


组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率


4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。


组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率


5、进口应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1- 消费税税率)


应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率


6、零售金银首饰的纳税人在计税时,应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。


金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)


组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)


应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率


7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。


8、消费税的税率分类:


十五、资源税

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税;同时,开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。


(一)纳税义务人


在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。


(二)征税范围


原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿,有色金属矿原矿、盐这7类。


(三)资源税税率


1、原油:销售额的5%-10%。


2、天然气:销售额的5%-10%。


3、煤炭:①焦煤:每吨8-20元;②其他煤炭:每吨0.3-5元。


4、其他非金属矿原矿:①普通非金属矿原矿:每吨或者每立方米0.5-20元;②贵重非金属矿原矿:每千克或者每克拉0.5-20元。


5、黑色金属矿原矿:每吨2-30元


6、有色金属矿原矿:①稀土矿:每吨0.4-60元;②其他有色金属矿原矿:每吨0.4-30元。


7、盐:①固体盐:每吨10-60元;②液体盐:每吨2-10元。 


(四)资源税减免情形


1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税


2、纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的,可照顾减免税


3、国务院规定的其它减免税项目


4、自2018年4月1日至2021年3月31日,对页岩气资源税(按6%的规定税率)减征30%。


十六、城市建设维护税

城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据,依法计征的一种税。城建税具有附加税的性质,它是以纳税人实际缴纳的“二税”税额为计税依据,附加于“二税”税额,本身并没有类似于其他税种的特定、独立的征税对象。


(一)纳税义务人


在征税范围内从事工商经营,缴纳“二税”(即增值税、消费税,下同)的单位和个人。任何单位或个人,只要缴纳“二税”中的一种,就必须同时缴纳城市维护建设税。 

       

(二)征税范围


城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。


(三)城市维护建设税税率


1、纳税人所在地在市区的,税率为7%。


2、纳税人所在地在县城、镇的税率为5%。


3、纳税人所在地不在市区、县城、县属镇的,税率为1%。


(四)城市建设维护税的计算


应纳税额=(增值税应纳税额+当期免抵税额+消费税)*适用税率


(五)城市建设维护税的减免情形


1、海关对进口产品代征的流转税,免征城建税;


2、从1994年起,对三峡工程建设基金,免征城建税;


3、2010年12月1日前,对中外合资企业和外资企业暂不征收城建税。


十七、烟叶税

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。


(一)纳税义务人


在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。


(二)征税范围


烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。


(三)烟叶税额的计算


应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)


烟叶收购金额=收购价款*(1+10%)


十八、关税

关税是引进出口商品经过一国关境时,由政府所设置的海关向其引进出口商所征收的税收。 


(一)关税的计算


1、从价关税。从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。这里的价格不是指成交价格,而是指进出口商品的完税价格。 应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率


2、从量关税。从量关税是依据商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的。 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额


3、复合关税。是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。一般以从量为主,再加征从价税。应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率


4、滑准关税。指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式,即价格越高,税率越低,税率为比例税率。  应纳关税税额=T1、2×P×汇率


5、特别关税:特别关税=关税完税价格×特别关税税率


进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率


进口环节消费税完税价格=(关税完税价格+关税+特别关税)/(1-进口环节消费税税率)


进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税率


进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+特别关税+进口环节消费税


(二)关税的税务优惠情形


1、关税税额在人民币50元以下的单一货物。


2、无商业价值的广告品和货样。


3、国际组织、外国政府无偿赠送的物资。


4、进出境运输工具装载途中必需燃料、物料和饮食用品。


5、来料加工进口的材料、零件、配件等复出口的。


6、经海关核准暂时进境或出境,并在6个月内复运进境或出境的展览品、施工机械、仪器等,暂免征税。


7、因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税,不予退还。


8、因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税,不予退还。


(三)关税税率


1、法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。


2、暂定税率:对特定进出口货物,可以实行暂定税率。实施暂定税率的货物、税率、期限,由国务院关税税则委员会决定,海关总署公布。


3、配额税率:在一定数量内进口实行低关税,超过规定数量就实行高关税。


4、信息技术产品税率(ITA税率):电子信息技术产品减让为零税率。


5、特别关税:包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他。



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杨振伟律师,研究生学历,德衡律师集团高级合伙人、财税法专业委员会主任、证券内核委员(境内IPO和并购重组),九三学社金融科技专委会委员,国内知名证券与资本市场专业律师,医药健康与生物科技行业律师,风控投行理论体系的创始人和践行者。


杨振伟律师及其带领的风控投行团队先后为近百家企业的境内外首发上市(IPO)、上市公司再融资、公司并购与资产重组、股权架构重构、全面股权激励、全面风险防控体系建设、财税合规体系建设等提供深度专业服务;在全国创设性的先后为多家公司提供了独具特色的“财、税、法、商、管”五位一体综合专业服务,先后主导完成二十余单在业界具有极大影响力的风险防控体系建设项目,全面、彻底、有效、实用的解决企业发展过程中或遇到的各类障碍与风险,成功促成企业扬起快速发展的风帆。


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