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张贞生、迟海鸣、王明杰:315我们一起打假那些错误的税收筹划(上)
发布日期:2020-03-23

国内的新增新冠肺炎人数已经基本控制住,全国人民都经历了一个漫长的疫情封闭期。在此期间线上教育、网课风行,笔者也在期间被拉入了一个财税筹划学习群,群主邀请了一位号称税务专家的老师来讲税收筹划。笔者在听课之前百度了一下该老师的履历,无任何税务相关背景,听完课之后恍然大悟,此群是一个某地核定纳税招商群,群主在群中不停呐喊“此地核定,100万仅需缴纳2万元个税,如果是工资薪金需要交纳几十万个税,核定找我!”后来笔者又被拉入了另一个学习群,前面的税务专家又摇身一变变成了“著名知识产权律师”。可见有些所谓的税务律师进行的税收筹划,也不尽专业,甚至有违法的嫌疑。315刚过,我们就用案例来讲一下那些财税领域的坑,进行一下财税“315打假”。

本文是上篇,首先讲一下哪些是谋财害命、会让企业家身陷囹圄的税收筹划。

一、两套账

“两套账”在企业中普遍存在,甚至在很多企业中存在“多套账”,一套账给银行、一套账给税务、一套账给老板,两套账是明显的税收筹划的大“雷”。税务稽查、公安经侦在案件查处中到公司做的第一件事情就是控制公司电脑,拷走公司内账。

案例:谢某新逃税罪一审刑事判决书(2019)桂0223刑初54号

案情:金利水泥公司于2003年11月21日成立,法定代表人为谢某新,为增值税一般纳税人。税务局对金利水泥公司增值税纳税情况进行检查时,发现该公司采取内外两套账的方式核算销售自产产品,未如实向税务机关申报纳税,金利水泥公司2010年1月至2017年4月应纳税额为102054082.36元,少缴税款55648016.69元,占应纳税额的54.53%。被告人谢某新犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑五年,并处罚金人民币八十万元。

二、买发票

虽然税务机关的监管力度与日俱增,但仍然有一些“不怕死”的老板和无知的财务在打发票的主意。为了达到贪污或者是做成本费用的目的,一言不合就买票的行为屡禁不止,尤其是由于进项抵扣不够,增值税专用发票买卖行为大量存在。国家税务总局《关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第19号)下发后,税务机关已经能通过对发票进行品名、金额、数量的采集,迅速发现企业进销不符、虚开发票的现象,近两年几部委“打虚打骗”,对于虚开发票的查处越来越严。买发票是高压线,企业绝对不能触碰。

案例:刘某甲、唐某甲虚开发票一审刑事判决书(2016)冀0609刑初249号

案情:2013年8月至2014年3月间,徐水县新希望大午农牧有限公司(以下简称新大公司)总经理被告人刘某甲为达到给员工发放奖金及绩效工资但不交个人所得税的目的,要求该公司财务经理被告人唐某甲虚开发票,以冲抵公司员工发放的绩效奖金入账,唐某甲亦表示同意。在新大公司与深州金粮饲料科技有限公司(以下简称金粮公司)没有真实交易的情况下,唐某甲多次通过金粮公司财务经理被告人卢某虚开普通发票14份,虚开金额总计1046481元。后唐某甲用虚开发票冲抵了新大公司给员工发放的奖金、绩效工资及其他工作费用。被告人刘某甲、唐某甲、卢某犯虚开发票罪,均被判处有期徒刑一年,缓刑一年,罚金人民币五千元。

三、个人账户收款

个人账户是很多企业都在用的一种方式,用老板或者公司财务的私人账户,把不开发票的销售金额进账,再以员工工资福利或是股东分红转出去。个人账户收款大多数时候是与两套账共同存在的问题。2017年7月1日正式实施的《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》(中国人民银行令〔2016〕第3号发布)规定,以下行为会被重点监管:自然人银行账户与其他的银行账户发生当日单笔或者累计交易人民币50万元以上(含50万元)、外币等值10万美元以上(含10万美元)的境内款项划转。

案例:张某雄逃税案二审裁定书(2015)邵中刑二终字第91号

案情:一品公司成立后,为使单位收益最大化,经公司股东商量决定采取设置2套账、隐藏销售收入的方式逃税,即分列公司账户及私人账户,将需要开具税务发票的收入存入公司账户并正常纳税,将不开具税务发票的收入存入私人账户并单列账簿以逃避纳税。2012年,邵阳市国家税务局第一稽查局在日常税务稽查中发现一品公司有逃税行为,对该公司做出《税务行政处罚决定书》(邵国一稽税罚(2012)第19号),一品公司据此缴纳行政罚款165730.59元人民币。在一品公司接受这2次行政处罚后,张某雄仍要求公司财务人员依照上述方式继续逃税。该公司在2009年11月1日至2012年8月31日期间共计偷逃增值税4573905.88元人民币,后一品公司未将所欠税款4573905.88元缴纳入库。邵阳市一品商品混凝土搅拌站犯逃税罪,判处罚金10426094.12元;代扣逃税款4573905.88元,上缴国库。张某雄犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金二万元,上缴国库。

四、阴阳合同

以范冰冰的事件为例,在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中,范冰冰实际取得片酬3000万元。但是通过合同的人为拆分,这份拍摄合同的金额变成了1000万元,所以只按照1000万元进行了申报纳税,其余2000万元没有申报,也没有纳税。阴阳合同逃税在不动产、股权转让中普遍存在。

案例:云浮天成电力开发有限公司、卢某某、黄某某犯逃税罪一案一审刑事判决书(2017)粤5302刑初236号

案情:云浮天成电力开发有限公司在转让云浮市益和电力有限公司的股权、土地等资产过程中,为逃避税款,在林某甲的策划、指挥及在被告人卢某某、黄某某等人的参与下,采取欺骗、隐瞒手段与资产受让方签订“阴阳合同”,将其中的4350万元资产转让收入不入账,也不申报纳税,从而逃避企业所得税10869431.36元,云浮天成电力开发有限公司的行为已构成刑法第二百〇一条规定的逃税罪。被告人卢某某、黄某某为直接责任人员,根据刑法第二百一十一条的规定,应当追究其二人逃税罪的刑事责任。被告人卢某某犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑四年,并处罚金2万元。被告人黄某某犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金1.5万元。

五、小结

本文是“315税收筹划打假”相关文章的上篇,通过本文可以基本了解哪些所谓的税收筹划是典型谋财害命型的,绝对不能触碰。下篇中将继续关注税收筹划打假,重点讲解哪些税收筹划是要谨慎使用的,要谨防陷入偷税、虚开的陷阱。

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张贞生,山东德衡律师事务所高级联席合伙人、税法业务部主任,有13年的税务部门业务工作经历。长期在税务局政策法规、稽查、重点税源管理、纳税评估等部门工作,积累了丰富的税收征管及检查经验。熟悉税务部门管理及检查工作流程和方法。曾入选国家税务总局企业所得税人才库和省级税务机关业务能手。是多家大中型企业税收顾问,为多起并购交易、涉税风险应对事项提供专项服务。

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迟海鸣,山东德衡律师事务所联席合伙人、税法业务部副主任,注册税务师,曾供职于青岛市保税区国税局14年,主要从事增值税、企业所得税、国际税收等法律法规研究、执行及评估检查等工作,熟知税收政策执行及落地相关规则。曾入选国家税务总局国际税收非居民管理人才库及原青岛市国家税务局反避税人才库,多次参与总局立法调研和规范性文件修订工作,参与编写总局《“走出去”企业工作指南》,多次被上级税务机关抽调参与对房地产行业、税收优惠专项检查工作。

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王明杰,山东德衡律师事务所执业律师、中国注册会计师、注册税务师,多年的税务机关工作经历。长期在税务机关从事政策法规、税源管理、纳税服务工作,熟悉税务机关工作流程和方法。担任多个税务局常年法律顾问,为多家世界500强和国有企业提供财税+法律服务。拥有丰富的行政诉讼和涉税争议解决经验。

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质控人:石海磊  政府、环保与税法业务中心副总监、税法专业委员会主任

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