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姜瀚钧:会计人必知 | 隐匿、故意销毁会计凭证的罪与罚
发布日期:2018-08-08

 

网传冰冰姐实际控制的公司法定代表人、财务人员、行政人员,被公安机关以涉嫌隐匿、销毁会计凭证罪采取了强制措施,该信息并没有得到相关部门的证实,但是不论是否是事实,这个看似不起眼,甚至在《刑法》中都没有专门属于自己一条的法条(被设置在刑法第一百六十二条之一中),隐匿、故意销毁会计凭证罪都可能成为一个让人意想不到,亦或者本来是想通过隐匿、销毁会计凭证而达到其他目的,反而被冠以此罪名。


一、法律依据

该罪名在刑法第一百六十二条之一中,全称是:隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。


分为自然人犯罪和单位犯罪两个主体,如果是自然人犯罪,刑期为五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万以上、二十万以下罚金。如果是单位犯罪,对单位判处罚金,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯罪处罚。


此罪的主要行为是隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。注意这里面有个限定词,就是依法应当保存的,根据《中华人民共和国会计法》第二十三条规定:“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法,由国务院财政部门会同有关部门制定。”这也就是应依法保存的法律渊源。另外保存的范围有哪些,根据中华人民共和国财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》中,第六条规定:


“下列会计资料应当进行归档: 


(一)会计凭证,包括原始凭证、记账凭证;


(二)会计账簿,包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;


(三)财务会计报告,包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;


(四)其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。”


另外随着计算机、网络通信的不断发展,电子会计资料的存储日益广泛,《会计档案管理办法》第八条同时规定:


“同时满足下列条件的,单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存,形成电子会计档案:


(一)形成的电子会计资料来源真实有效,由计算机等电子设备形成和传输;


(二)使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料,能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料,设定了经办、审核、审批等必要的审签程序;


(三)使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案,符合电子档案的长期保管要求,并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系;


(四)采取有效措施,防止电子会计档案被篡改;


(五)建立电子会计档案备份制度,能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响;


(六)形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。”


我们同样应当注意到的是,会计材料的销毁同样应当遵循法律的规定,《会计档案管理办法》第十四条至第二十一条对于会计凭证的销毁程序有明确的规定,并且在该办法的附表中对于相关会计材料的保存时间都有明确规定。


二、犯罪构成

值得注意的是,隐匿、故意销毁会计凭证罪中无论行为出于什么样的目的,只要实施了隐匿、销毁会计凭证并且达到了情节严重的程度,都构成本罪。


另外隐匿、销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务报告涉及金额为五十万以上的,就会被公安机关予以追诉;


但为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的,不论涉及金额多少,都有可能被公安机关追诉。


还值得一提的是,有些公司设置内帐和外账两套账目,如果内帐也反映了企业经营的日常情况,对其的隐匿、故意销毁也是属于该罪名。


三、案例展示

案例一、(2017)津刑终56号

当事人为掩盖非法吸收公众存款的违法行为,隐匿和故意销毁会计凭证等财务会计资料,最终部分当事人不仅被认定非法吸收公众存款,并且被认定隐匿、故意销毁会计凭证罪。


案例二、(2013)荣刑初字第103号

当事人被免除所在单位会计职务,被通知将其保管的所有会计资料交回单位,当事人因不满其职务被免,拒绝交出所有会计凭证、账簿、合同等会计资料,涉及金额达到五十万以上,最终被认定隐匿会计凭证罪。


案例三、(2014)运中刑二终字第154号

当事人涉嫌职务侵占罪,在公安机关侦查当事人涉嫌职务侵占罪期间,要求当事人将相关会计资料交于公安机关,但由于对于交接方式和公安机关达不成一致,主观上并没有拒绝提供会计凭证的故意,并且职务侵占案最终撤案,法院最终认定当事人无罪。


四、我们的建议

1、坚决抵制隐匿、故意销毁会计材料的情形

不论是企业财务人员还是企业管理人员,对于在保存期限内的企业会计材料,都应妥善保管,切忌为达到某种目的故意销毁会计材料的情形。


2、因为灾祸等非主观不可抗力原因毁损的要做好情况解释工作:

如因灾祸等非主观不可抗力原因,导致企业会计材料损毁,我们建议第一时间通知所属税务机关,如因被盗、火灾情形的及时报警,并且辅以准确的情况说明,同时积极准备重新建账。


3、工作交接中的注意事项:

工作交接过程中,应当编制全面系统的交接清单,做到完整清晰的交接过程,交接过程最好有第三方见证人在场,由交接双方和第三人同时在交接清单上签字。


会计资料作为反映和监督一个单位经济业务活动情况的重要材料,必须要妥善保管,稍有不慎就有可能违反法律规定,导致严重后果。


附会计档案保管期限,摘自《会计档案管理办法》


会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。


会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。




依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是,法律、行政法规另有规定的除外。


依照《会计法》规定:第四十二条违反本法规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:…(八)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的;…

■ 作者简介

姜瀚钧,山东德衡(北京)律师事务所合伙人律师。


(一)执业领域:

税务咨询: 对企业所得税、个人所得税、增值税等税种所涉的法律法规、规范性文件进行解读; 为跨境投资和并购项目出具税法咨询意见,为新设境内外公司架构和形式提供税法咨询; 对交易路径的财务/税务和法律方面的合规性提供咨询并出具法律意见; 涉税培训。 

税务规划:就并购重组、股权交易等重大交易事项设计交易路径和税务规划;为新公司设立提供结构设计、提供税务规划方案; 为中国企业走出去设计跨国公司构架,为走进来的外国企业 设计其在中国境内的公司形式以及构架。 

税企争议解决: 税务机关评估自查/检查/稽查应对;依据法律事实指导纳税人对拟处罚事项的陈述、申辩; 代理税务处罚听证、复议、行政诉讼; 涉税刑事辩护。

税务健康诊断: 对企业进行涉税事项合规性审核的咨询服务,并出具尽职调查报告; 为可能存在的税务风险提供解决建议和方案。


(二)部分论著:

1、稽查期限过长的“滞纳金”义务探讨;

2、76号公告的法律思考—失联企业增值税发票的处理;

3、追征权应被限制在法律框架内;

4、“重大税务案件审理委员会”该如何存在;

5、《突发事件应对法》之应急体制、危机预防、应急准备。


■ 联系方式

电话:15600885618

邮箱:jianghanjun@deheng.com


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