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史东海、杜鹏:平行进口汽车海关申报的正确姿势
发布日期:2018-01-05

按语:日前,海关出台了关于非中规车申报要求的最新规定。新规提出了哪些要求,体现了海关的哪些观点?在平行进口汽车这一飞速发展行业中的企业,如何根据新规向海关申报,如何面对海关监管,如何寻求发展和安全的平衡?德衡律师集团海关业务律师第一时间为您详解。

2017年12月26日,海关总署发布《关于规范一般贸易进口税则品目8703项下非中规车申报要求的公告》(海关总署公告2017年第66号,以下简称“66号公告”)。这被业内视为海关对平行汽车进口申报的权威规范,笔者认为这也是海关第一份相对完整、专门的平行汽车进口申报规范。申报作为海关监管以及企业承担法律责任的基础,相关企业必须准确掌握要求,明晰风险。


追根溯源:进出口货物申报行为的法律分析



处于海关法律体系中最高地位的《海关法》原则性提出了进出口货物的申报要求:“进口货物的收货人、出口货物的发货人应当向海关如实申报”。《海关进出口货物申报管理规定》将申报定义为“进出口货物的收发货人、受委托的报关企业,依照《海关法》以及有关法律、行政法规和规章的要求,在规定的期限、地点,采用电子数据报关单和纸质报关单形式,向海关报告实际进出口货物的情况,并且接受海关审核的行为。”笔者认为,申报具有三层含义:


报是进出口人对海关做出的不可随意更改、撤销的法律声明。申报的主要载体《海关进出口货物报关单》中有一段格式化表述:“兹声明对以上内容承担如实申报、依法纳税之法律责任”。这表明此申明是有承诺和保证的作用,表明申报行为对进出口人产生法律上的约束力。进出口人要承担如实申报义务,并应对错误申报行为负责。一旦涉嫌违法违规,申报的内容就具有证据效力。


申报是进出口人得以完成通关,从而提取或发运进出口货物的基础。货物通关是海关监管活动中最重要的内容之一。《关于简化和协调海关制度的国际公约》将通关定义为,完成必须的海关手续以使货物出口、为境内使用而进口或置于另一种海关制度下。《海关法》规定,在通关手续未办结之前,进出口人不能随意处置进出口货物,而申报就是开启通关活动的按钮。


申报是海关对进出口货物实施监管的前提。申报通过递交报关单证实现,这是海关审核进出口货物的第一份法律文件,是针对进出口货物做出行政行为的初步依据,也是海关对违法违规行为进行处罚的第一份证据。海关查验、征税、放行等行为,都是以海关接受企业申报为前提。双方的权利义务也从申报开始具体体现。


知己知彼:平行进口汽车的申报要求



本部分我们主要解读公告指向的8703项下非中规车的申报要求。8703项下指进出口税则中税号8703项下的商品---主要用于载人的机动车辆(不包括10座及以上的客运机动车辆)。非中规车,指针对中国大陆以外其他国家或地区市场设计生产但通过平行进口等贸易渠道进入中国大陆的车辆。平行进口,就是指未经过品牌厂商授权贸易商直接在海外购买,并且在中国市场销售。其中影响税收因素的申报要素主要包括价格、型号、产地等。笔者从三个方面梳理海关的申报要求。


《中华人民共和国海关进出口商品规范申报目录》申报要求。8703项下机动车申报要素包括品名、发动机类型(柴油、半柴油、汽油等)、是否成套散件、座位数等影响归类的要素,以及厂牌、签注名称、排气量(毫升)、规格型号等影响价格的要素。


66号公告之前海关申报要求。在66号公告之前,海关专门针对进口汽车申报规范的文件很少,目前能查询到依然有效的是《海关总署关于对进口机动车规范车辆品牌名称及有关问题的通知》(署法函〔2001〕508号)。其中,对“商品名称”及“规格型号”申报提出具体要求。平行进口汽车贸易开展以来,海关并未正式对外公布过专门的规范申报要求。结合实务综合归纳以下申报要求:商品名称应包含 “车辆品牌+排气量+车型三部分。规格型号需注明“发动机类型”、“整车还是成套散件”、“座位数”、“厂牌”、“签注名称”等;备注应注明 “是否平行进口车”、“原销售目的国版本”等。


同时,按照原销售目的国分别申报如下信息作为审价参考:如美国车参照“车窗纸”价格,没有“车窗纸”按美国KBB公司网站计算价格。加拿大车,下发配置表车型按照申报配置计算价格,其他车型按照官方网站计算价格。欧洲国家车按照德国官方网站计算价格。俄罗斯车按照下发的配置表计算价格。中东车要求申报原车型号、小型号、签约日期以及主要配置等影响价格要素。


66号公告的申报要求。66号公告在前述基础上进一步细化,并以海关总署公告的形式对外公开,法律效力和公开性大大提升。66号公告申报要求解读为四个方面:


一是申报形式上适用无纸化申报。并可叠加全国通关一体化、汇总征税等政策利好。企业基本可以实现足不出户向任意口岸电子申报,税款自报自缴后放行。汽车可从任意经国务院批准的整车进口码头进口(目前是26个)。


全国汽车整车进口口岸汇总


序号

省份

城市

口岸名称

口岸类型

获批时间

1

天津

天津

天津新港

沿海

2004/5/21

2

上海

上海

上海港

沿海

2004/5/21

3

辽宁

大连

大连新港

沿海

2004/5/21

4

内蒙古

呼伦贝尔

满洲里

沿边

2004/5/21

5

广东

广州

黄埔港

沿海

2004/5/21

新沙港

内陆港

2004/5/21

南沙港

沿海

2014/7/1

6

深圳

皇岗

沿边

2004/5/21

大铲湾

沿海

2015/1/26

7

新疆

博尔达拉

阿拉山口

沿边

2004/5/21

8

伊犁哈萨克

霍尔果斯

沿边

2011/9/10

9

广西

钦州

钦州港

沿海

2009/12/7

10

福建

福州

江阴港

沿海

2011/12/31

11

厦门

海沧保税港

沿海

2017/5/28

12

山东

青岛

前湾

沿海

2012/11/6

13

江苏

苏州

张江港

沿海

2012/11/6

14

浙江

宁波

梅山港

沿海

2012/11/6

15

北京

北京

首都机场

内陆(空运)

2012/11/6

16

湖南

岳阳

城陵矶

内陆港

2014/7/1

17

海南

海口

海口港

沿海

2014/7/1

18

河南

郑州

郑州铁路

内陆(铁路)

2014/7/1

19

重庆

重庆

沙坪坝

内陆(铁路)

2014/7/1

20

四川

成都

青白江

内陆(铁路)

2015/1/26

21

河北

唐山

唐山港

沿海

2017/5/28

22

黑龙江

牡丹江

绥芬河

内陆(铁路)

2017/5/28

23

安徽

安庆

安庆港

沿海

2017/5/28

24

湖北

武汉

武汉

内陆(铁路)

2017/5/28

25

陕西

西安

西安

内陆(铁路)

2017/5/28

26

宁夏

银川

河东机场

内陆(空运)

2017/5/28


二是规格型号栏的填报进一步明确。原销售目的国为美国、欧洲(除俄罗斯外)、俄罗斯、加拿大、墨西哥、中东等地的非中规车应分别填报“美规”、“欧规”、“俄规”、“加规”、“墨规”、“中东规”。型号应填报“原型车品牌+型号”,并应具体到细分型号,如宝马X5 xDrive35i、路虎揽胜HSE等。


三是随附单证更加明确多样。具体单证类别可参照66号公告。笔者重点关注三类单证:


1.往来函电。实务中包括微信、QQ等聊天软件、邮箱、传真、邮寄等方式留存的来往记录等,证明贸易过程以及各方的行为及作用;


2.针对进口车辆采购流程作出的书面说明。这赋予了企业在自报自缴时的一个另外的说明载体,便于后台的海关税管人员正确研判企业申报的合法合理性;


3.车辆官网截图。在没有“车窗纸”等有效文件的时候,国外车辆官网的配置价格成为海关审价的重要参考。


四是补充申报必不可少。66号公告要求企业“应当”填写价格补充申报单,并规定未按时补充申报的,海关将视情实施税收风险排查处置。笔者认为,提交价格补充申报单属于补充申报行为的一种,为的是海关能更加准确地审定货物的完税价格。补充申报单与报关单具有同等法律效力,企业需对其真实性和完整性承担法律责任,同时应在提交后承担提供与海关估价有关的资料和单证的义务。对补充申报单,笔者重点关注三个方面:


1.买方、卖方的基本情况。66号公告中,使用了“实际买方”、“实际卖方”的表述,这种表述是《海关总署公告2009年第49号关于进出口货物补充申报有关问题》等文件中从未使用过的。企业需要根据交易的实际情况,准确填写实际卖方、实际买方等信息。在买卖双方关系一栏中,还要如实填报是否存在特殊关系,以及特殊关“系是否影响货物的成交价格。(注:关于实际买方、实际卖方的表述,对于平行进口汽车而言意义极其重大,律师将在后续文章中就此进行专门解读。)


2.交易条件栏。要求企业如实填报交易价格是否受到交易条件的限制,以及是否受到使成交价格无法确定的条件或因素影响。


3.未包括在发票价格中的费用和价值。此栏目属于成交价格的各种费用的调整项目申报栏,包括运保费、特许权使用费、转售收益、佣金等。部分项目的具体金额如在进口时不能确定,可以在申报单上注明,并提供有关资料和说明。


居安思危:平行汽车进口申报不规范的后果



当前全国通关一体化模式下,海关实行的是“一次申报、分布处置”的通关模式和“企业自报、自缴税款”的税收征管模式。“一次申报、分步处置”是指在企业完成报关和税款自报自缴手续后,安全准入风险(禁限管制、侵权、品名规格数量等)主要在口岸通关现场处置,税收风险(价格、归类、原产地)主要在货物放行后处置。“企业自报、自缴税款”税款是指企业自行填报报关单各项目,利用海关提供的智能化辅助计税服务平台计算应缴纳税费,并自行缴费。本部分主要基于以上模式分析涉税要素申报不规范、申报差错、申报不实给企业带来的后果。



一是面临海关更多的通关干预。按照分工,进口汽车的税收税收征管要素的审核和风险管理由海关总署税管中心(上海)负责,作为重点税源商品,进口汽车的税收征管风险受到海关高度重视。企业申报不规范有可能触发海关一系列主动监管。包括放行前验估、查验,放行后要求企业修改、撤销报关单,启动价格磋商、移交稽查或后续核查,移交海关缉私部门处理等。这些行为都将阻断通关之路,增加通关时长和成本。


二是面临海关稽查和后续核查。通关一体化核心含义是“前面放开,后面管住”。明显趋势是,通关环节海关干预变少,但通关后海关稽查或后续核查力度增大,作为重点税源商品和新型贸易业态的平行汽车进口将更加明显。海关总署发布的2017年第28号公告也专门就全国海关通关一体化改革后后续核查事宜进行明确。一旦触发海关稽查或后续核查,在海关查发能力不断增强、我国和其他海关执法互助不断改进,监管部门之间大数据共享不断完善的情况下,违规违法问题查发可能性大大增强。


三是面临海关补税及行政处罚。《进出口关税条例》第五十一条规定,进出口货物放行后,因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的,海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款,并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。这意味着,企业因申报不规范、申报不实等导致少征或者漏征海关税款,不仅要把3年内的税款补缴,还需承担一笔有可能非常高昂的滞纳金。如果品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的,还需要接受海关行政处罚,包括罚款和没收违法所得。其中,影响国家税款征收的,处漏缴税款30%以上2倍以下罚款。


四是面临走私犯罪的刑事处罚。对于个人和企业来说,申报不实都有可能构成走私普通货物罪,其典型特征为故意违反海关法规,逃避海关监管,偷逃应缴税款。一旦涉嫌犯罪,将被海关缉私部门刑事立案侦查,企业直接负责的主管人员和其他直接责任人员可能受到取保候审、刑事拘留、逮捕等强制措施,并将面临刑事处罚。走私普通货物罪的具体量刑标准如下:


主体

情节

刑罚

罚金

自然人

偷逃应缴税额在十万元以上不满五十万元的;一年内曾因走私被给予二次行政处罚后又走私的

三年以下有期徒刑或者拘役

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金


偷逃应缴税额在五十万元以上不满二百五十万元的


处三年以上十年以下有期徒刑

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金


偷逃应缴税额在二百五十万元以上

十年以上有期徒刑或者无期徒刑

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产

单  位

偷逃应缴税额在二十万元以上不满一百万元,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员


处三年以下有期徒刑或者拘役

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金

偷逃应缴税额在一百万元以上不满五百万元的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员  


处三年以上十年以下有期徒刑

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金

偷逃应缴税额在五百万元以上的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员  


处十年以上有期徒刑

偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产


应对有道:平行汽车进口如何规范申报



面对全新的海关监管模式,面对申报不规范、申报错误、申报不实有可能带来的种种风险,面对行业快速发展与海关有效监管的矛盾,作为企业与海关发生法律关系的起点,企业究竟该如何规范申报,才能最大限度的规避风险,提高通关效率,笔者将从以下五个方面提出建议:


建议一:依法如实申报是企业的不二选择。从《海关法》到《海关进出口货物申报管理规定》,以及其他海关法规,“依法如实”是海关对申报的基本要求,也是终极要求。《海关进出口货物申报管理规定》指出,进出口货物的收发货人应当依法如实向海关申报,对申报内容的真实性、准确性、完整性和规范性承担相应的法律责任。《进出口关税条例》指出,纳税义务人应当依法如实向海关申报。


虚假申报极易导致违法犯罪。最高人民法院 最高人民检察院 海关总署《关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的意见》明确,提供虚假的合同、发票、证明等商业单证委托他人办理通关手续的,应当认定为具有走私的主观故意。最高人民法院 最高人民检察院《关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》规定,以虚假申报方式走私,申报行为实施完毕的,应当认定为犯罪既遂。



建议二:补充申报是企业和海关进行双向沟通的有效渠道。《海关总署关于进出口货物补充申报有关问题的公告》(2009年第49号)指出,补充申报是指进出口货物的收发货人依照海关有关行政法规和规章的要求,在货物报关单之外采用补充申报单的形式,向海关进一步申报为确定货物完税价格、商品归类、原产地等所需信息的行为。补充申报的内容是对报关单申报内容的有效补充,补充申报单与报关单具有同等法律效力。补充申报分为企业的主动补充申报,和海关要求要求补充申报。


笔者认为,补充申报为海关与进出口人之间的及时沟通增加了途径,从时空上延伸了申报行为,也赋予企业补救机会,避免了海关对企业申报行为的不必要误解。按照66号公告要求,2018年1月1日起,平行进口汽车申报时企业应当提交价格补充申报单。作为企业,不应被动等待海关提出补充申报要求,更应该从自身商业实际出发,积极主动运用补充申报,就购货佣金等一些敏感、热点、难点问题向海关做出说明,取得海关的理解,排除走私的主观故意。


建议三:主动披露是企业减少违规成本的解决路径。如果企业确因申报不实导致违反海关监管规定(与走私行为相比,违反海关监管规定的行为没有欺骗海关、偷逃税款的主观故意),笔者建议企业合理运用主动披露,以降低违规成本。主动披露是近年来中国海关推动贸易便利化,促进国家诚信体系建设的一项改革措施。《中华人民共和国海关稽查条例》第二十六条第二款规定:与进出口货物直接有关的企业、单位主动向海关报告其违反海关监管规定的行为,并接受海关处理的,应当从轻或者减轻行政处罚。这被视为主动披露制度的法律依据。实务中的好处,还包括税款滞纳金减免。


在运用时要注意三点:一是企业报告时间需在海关发现前(含海关稽查通知前),或者海关在实施稽查过程中,企业在海关要求的稽查范围之外发现;二是报告的应是企业违反海关监管规定的行为(违反海关法及其他有关法律、行政法规和规章但不构成走私行为);三是企业在参与主动披露时应在专业机构的指导下完成,注意维护自身合法权益,避免出现因企业处理不当导致利益受到损失的局面。对于法律法规没有授权的许诺事项,不可轻听轻信。


建议四:定期自查是企业避免小问题演变成大错误的必然要求。当前通关模式下,企业自行网上填报申报项目,在获得便利的同时,由于报关的专业性和复杂性,也大大增加了申报出现问题的可能。如果未能及时发现、处置,极有可能在海关通关审核时或稽查时发现,甚至是被认定为涉嫌走私而面临刑事侦查。企业应在专业机构指导下,从操作层面、合规层面、合法层面,进行申报行为定期自查。发现问题后及时向海关做出解释,寻求解决之道。


笔者同时建议,作为新兴贸易业态,平行进口汽车企业应多多借助行业协会,就申报中的热点、难点问题与海关积极沟通,寻求海关对行业发展规律的理解。企业也应主动加强和海关总署税管中心(上海)等部门的沟通,及时就申报作出说明、请求指引。


建议五:预裁定是企业提升申报准确性的新式武器。海关总署2017年12月28号公布并将于2018年2月1日实施的《中华人民共和国海关预裁定管理暂行办法》(2017年第236号令),明确了海关预裁定的具体事宜。其上位法依据来自于《海关法》第四十三条:海关可以根据对外贸易经营者提出的书面申请,对拟作进口或者出口的货物预先作出商品归类等行政裁定。在货物实际进出口前,海关应申请人的申请,对其与实际进出口活动有关的商品归类、原产地、价格等海关事务作出预裁定。申请人进出口相同货物时,在预裁定决定有效期内(3年)应当按照预裁定决定申报,海关予以认可。


笔者认为,预裁定发生在企业申报之前,理论上,对相同货物,企业凭有效的预裁定决定严格对照申报,意味着此申报是海关提前认可的,一旦出现申报问题,企业应该是免责的。其目的是为了提升企业对进出口贸易活动的可预期性,同时也是为了减少企业因对申报规范不熟悉而导致的技术性申报错误。

2017年是海关通关大提速的一年。在全国通关一体化改革、国际贸易“单一窗口”标准版覆盖全国等措施的叠加影响下,通关便利化水平大大提升。1-11月,全国海关进口货物的海关通关时间为16.7小时,较2016年全年缩短(下同)33.6%。笔者为海关以改革促便利的卓越实践大大点赞。2017年也是平行汽车进口高速发展的一年,中国进口汽车有望恢复到5%以上的增长。增长背后,海关和企业都在不断探索平行汽车进口贸易便利和有效监管的平衡。66号公告以及预裁定管理暂行办法的推出,更加彰显了海关对于规范行业发展、促进通关便利的决心。每一个平行进口汽车行业的参与主体,都应在履行守法义务的基础上,尽可能合理享受海关的改革红利。


如同商务部外贸司负责人接受采访时指出:汽车平行进口试点存在的主要问题是,“平行进口汽车与我国现行通关、征税等制度政策方面还未完全衔接配套”。作为快速发展的新型行业,海关等监管部门还要进一步加强实地调研和法律研究,积极寻求行业发展和有效监管的平衡,积极寻求个案公正和执法统一的平衡。不回避如国外汽车经销商商业限制、贸易实际和海关监管的矛盾等带来的佣金定性、进口车辆实际卖方确定、贸易流程的合法合理性等难点、热点问题,为企业提供更多更详尽的指引。


相信在国家政策利好的支持下,在海关等监管部门的有效监管下,在企业守法、积极的参与下,平行汽车进口必将迎来更加繁荣、健康的发展局面。


我们也看到,66号公告在关键概念的认定、特殊费用的申报、贸易实际和海关监管之间的矛盾等方面依然存在着不足,可谓亮点和遗憾并存。德衡律师集团海关法专业律师将在系列文章中继续为您带来解读,敬请期待。


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作者简介:

史东海律师,北京德和衡律师事务所合伙人,海关与国际贸易业务团队(上海)负责人。常年从事走私犯罪实务和理论研究,擅长疑难复杂走私犯罪案件辩护,从业以来参与辩护的多起重大走私案件取得不起诉、判处缓刑等较好效果。


联系方式:

电话:18800002759

邮箱:shidonghai@deheng.com


作者简介:

杜鹏律师,毕业于西南政法大学。德衡海关团队成员,德衡关检通法律服务产品主管律师。曾在海关任职12年,期间多次参与全国海关重大专项活动。海关稽核查办案经验丰富,带队进行过2000余次海关稽查、核查执法作业,主办参与走私违规情事数百宗。荣立三等功两次,嘉奖、先进个人称号多次。为某大型进出口集团公司、某综合发展公司、某国际船运公司、某建筑设备公司等客户提供法律服务。擅长领域:关务体检、海关稽查应对、企业进出口合规风险处置、高级信用企业认证支持、纳税争议、海关行政处罚案件代理、走私犯罪辩护等。


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