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(上)刘万新:破产管理人必读 | 破产清算会计实务
发布日期:2017-08-10
前言

       自2007年6月1日起施行的《中华人民共和国企业破产法》,对企业破产过程中的破产申请、受理、重整、和解、破产宣告、破产清算及破产程序终结从法律方面进行了详细规定。为规范企业破产清算的会计处理,向人民法院和债权人会议等提供企业破产清算期间的相关财务信息,2016年12月20日财政部根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》及其相关规定,制定了《企业破产清算有关会计处理规定》(财会[2016]23号),对企业经法院宣告破产处于破产清算期间的会计处理进行了规范。本文将结合以上法律、法规,对破产清算过程中的会计实务问题进行探讨。

       第一章  破产申请
       破产法规定的破产申请受理的条件是:企业法人不能清偿到期债务,并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的,可以向法院申请破产清算。有权向法院申请破产清算的主体分为三类,一是债务人企业不能清偿到期债务,债权人可以申请破产清算;二是债务人企业资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的,债务人企业可以主动申请破产清算;三是企业解散后自主清算过程中发现资产不足以清偿债务的,清算组应当申请破产清算。

       经过法定的破产清算程序,企业不能清偿的债务不必清偿,也免除了股东的所有义务。因此,破产清算保护的不仅仅是债权人的利益,对破产企业股东也是一种有力的保护。

       债务人企业及清算组提出破产申请时,应当提交破产申请书、财务会计报告(包括财产状况说明、债务清册、债权清册)以及职工安置预案以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况。

       债务人提交的财务会计报告,主要目的是试图证实企业资产不足以清偿全部债务,即通常所说的资不抵债,以表明债权人申请破产符合法定条件。此时企业的资产负债表应该以企业账簿反应的资产负债情况编制,但由于债务人已自认为行将破产,则应按非持续经营的前提对资产负债中相关项目进行调整,从而使得财务报表更加符合申请破产的使用目的。

       债权人提出破产申请的,债务人也应当根据法院的要求,向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况。债务人拒不向人民法院提交或者提交不真实的财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付情况和社会保险费用的缴纳情况的,人民法院可以对直接责任人员依法处以罚款。

第二章  破产受理

       人民法院收到破产申请后,应根据破产法有关规定进行审查,如果认为不符合破产法规定的条件,可以驳回破产申请;如果裁定受理破产申请的,应当同时指定管理人。管理人负责接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料;调查债务人财产状况,制作财产状况报告。债务人违反本法规定,拒不向管理人移交财产、印章和账簿、文书等资料的,或者伪造、销毁有关财产证据材料而使财产状况不明的,人民法院可以对直接责任人员依法处以罚款。

       人民法院裁定受理破产的,并不必然导致破产清算,在以下情况下会终止破产程序,债务人并不进入破产清算程序:1、人民法院受理破产申请后至破产宣告前,经审查发现债务人不符合“企业法人不能清偿到期债务,并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的,依照破产法规定清理债务”规定情形的,可以裁定驳回破产申请。2、破产宣告前,有下列情形之一的,人民法院应当裁定终结破产程序:第三人为债务人提供足额担保或者为债务人清偿全部到期债务的;债务人已清偿全部到期债务的。3、重整计划执行完毕,终结破产程序,按照重整计划减免的债务,债务人不再承担清偿责任。4、和解协议执行完毕,终结破产程序,按照和解协议减免的债务,债务人不再承担清偿责任。

       因此,法院受理破产申请后,对企业的会计核算仍应延续原执行的企业会计准则,不需执行破产清算会计处理规定,但根据破产法的相应规定,仍需要管理人团队的财务会计人员做大量工作,包括破产法规定的特殊的会计业务,以及企业经营过程中通常的会计业务。

       一、个别清偿行为

       (一)破产法规定
       人民法院受理破产申请后,债务人对个别债权人的债务清偿无效。

       (二)会计实务
       财务人员应检查法院受理破产申请时点以后的企业往来账,查找是否存在债务人对个别债权人清偿的情况。

       二、一年内的撤销权

       (一)破产法规定
       人民法院受理破产申请前一年内,涉及债务人财产的下列行为,管理人有权请求人民法院予以撤销:1、无偿转让财产的; 2、以明显不合理的价格进行交易的; 3、对没有财产担保的债务提供财产担保的; 4、对未到期的债务提前清偿的; 5、放弃债权的。 

       (二)会计实务
       财务人员应检查法院受理破产申请前一年内的企业账,查找是否存在上述需要行使撤销权的事项。

       三、六个月内撤销权

       (一)破产法规定
      人民法院受理破产申请前六个月内,债务人有“不能清偿到期债务,并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力” 的情形,仍对个别债权人进行清偿的,管理人有权请求人民法院予以撤销。但是,个别清偿使债务人财产受益的除外。

       (二)会计实务
       财务人员应检查法院受理破产申请前六个月内的企业账,查找是否存在上述需要行使撤销权的事项。

       四、无效行为

       (一)破产法规定
       涉及债务人财产的下列行为无效: 1、为逃避债务而隐匿、转移财产的; 2、虚构债务或者承认不真实的债务的。 

       (二)会计实务
       财务人员应检查合理期间内的企业账,查找是否存在上述无效行为,以便管理人采取后续措施。

       五、认缴出资到期

       (一)破产法规定
       人民法院受理破产申请后,债务人的出资人尚未完全履行出资义务的,管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资,而不受出资期限的限制。 

       (二)会计实务
       财务人员应检查公司的注册资本实缴情况,确定债务人的出资人实际出资情况,以及是否存在抽逃情况。对未完全履行出资义务的,或抽逃出资的,要求其缴付认缴的出资,或归还抽逃的出资。

       六、高管侵权

       (一)破产法规定
       债务人的董事、监事和高级管理人员利用职权从企业获取的非正常收入和侵占的企业财产,管理人应当追回。 

       (二)会计实务
       财务人员应检查合理期间内的公司账,查找是否存在高管侵害公司利益的行为,以便采取追回措施。

       七、抵销权

       (一)破产法规定
       债权人在破产申请受理前对债务人负有债务的,可以向管理人主张抵销。但是,有下列情形之一的,不得抵销: 1、债务人的债务人在破产申请受理后取得他人对债务人的债权的; 2、债权人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实,对债务人负担债务的;但是,债权人因为法律规定或者有破产申请一年前所发生的原因而负担债务的除外; 3、债务人的债务人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实,对债务人取得债权的;但是,债务人的债务人因为法律规定或者有破产申请一年前所发生的原因而取得债权的除外。

       (二)会计实务
       财务人员应检查主张抵销的债权人的有关债务,确认该债务的性质、发生时间,确定是否符合抵销的规定。

       八、重整与和解

       (一)破产法规定
       债务人或者债权人可以依照破产法规定,直接向人民法院申请对债务人进行重整。 债权人申请对债务人进行破产清算的,在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前,债务人或者出资额占债务人注册资本十分之一以上的出资人,可以向人民法院申请重整。

       债务人可以依照破产法规定,直接向人民法院申请和解;也可以在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前,向人民法院申请和解。

       (二)会计实务
       企业财务人员或管理人团队财务人员应按原执行的企业会计准则,对债务人持续进行会计核算工作。

       九、其他常规会计业务

       除了前述破产法规定的由于法院受理企业破产申请而产生的特殊会计业务以外,企业仍应进行日常业务的账务处理、税务申报,以及为了满足破产管理人、债权人会议、人民法院的需要及时提供企业财务报告(包括财务报表、报表附注等)。

未完待续


       作者简介
       刘万新,北京德和衡律师事务所合伙人律师,具有律师和注册会计师双证工作经验,银行和上市公司工作经历,理工科教育背景,法律顾问、财务顾问、税务顾问集于一身。

       从事的注册会计师业务包括:上市及拟上市公司的改制审计、年报审计;非上市企业、外资企业的年度财务报告审计;内外资企业税务审计;企业清算注销审计;高新技术企业软件企业财务审计;清产核资、内部审计、财务尽职调查、税务筹划等。主要客户包括:深圳市中兴国际投资有限公司、中拓时代投资有限公司、北京淡水河投资有限公司、北京陆港国际物流有限公司、美国美中贸易全国委员会北京办事处、爱科恩临床医学研究(北京)有限公司、北京汇金宝科技有限公司、北京创和世纪通讯技术股份有限公司等。

       从事的律师业务包括:民商事诉讼、仲裁;企业法律顾问;投资专项法律顾问;股权转让法律顾问;法律尽职调查;税务筹划;劳动仲裁;反倾销等。主要客户包括:北京汽车国际发展有限公司、北京首都机场信息发展有限公司、中土畜资产经营管理公司、北京新能融资租赁有限公司、北京贞亨利民印刷机械股份有限公司等。

       联系方式
       手机:18611004018
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